【案例探討】A公司未經(jīng)認(rèn)證擅自出廠、銷售車載終端產(chǎn)品案
一、案情介紹
二〇〇八年六月,甲市質(zhì)監(jiān)局稽查總隊(duì)接舉報(bào)稱,A公司擅自出廠銷售未經(jīng)強(qiáng)制性認(rèn)證的車載終端產(chǎn)品。執(zhí)法人員對(duì) A公司進(jìn)行了執(zhí)法檢查。經(jīng)調(diào)查核實(shí),A公司擅自出廠、銷售未經(jīng)強(qiáng)制性認(rèn)證的車載終端產(chǎn)品150臺(tái),銷售金額217500元,成本201000元,違法所得16500元。
該案經(jīng)案審會(huì)審議決定, A公司擅自出廠、銷售未經(jīng)強(qiáng)制性認(rèn)證的車載終端產(chǎn)品的行為違反了《中華人民共和國(guó)認(rèn)證認(rèn)可條例》(以下簡(jiǎn)稱《認(rèn)證條例》)第28條的的規(guī)定,鑒于該公司有舉報(bào)他人違法行為的情節(jié)并在調(diào)查處理過(guò)程中及時(shí)申請(qǐng)辦理強(qiáng)制性認(rèn)證,依據(jù)《認(rèn)證條例》第六十七條的規(guī)定,給予以下行政處罰:1、責(zé)令改正;2、處罰款100000元;3、沒(méi)收違法所得16500元。罰沒(méi)款共計(jì):116500元。
二、分析
(一)車載終端產(chǎn)品是否列入強(qiáng)制性認(rèn)證產(chǎn)品目錄?
由于車載終端產(chǎn)品較為新穎,廣泛用于車輛、船舶等交通工具,產(chǎn)品技術(shù)含量高,屬高科技產(chǎn)品,在強(qiáng)制性產(chǎn)品目錄里對(duì)該產(chǎn)品也沒(méi)有明確表述,較難判斷。執(zhí)法人員通過(guò)走訪認(rèn)證中心、檢測(cè)等相關(guān)部門,了解了該產(chǎn)品的工作原理,該產(chǎn)品是通過(guò)GPS衛(wèi)星定位系統(tǒng)確定位置信息后,再通過(guò)GPRS移動(dòng)通訊網(wǎng)絡(luò)將位置信息傳送至監(jiān)控中心,實(shí)現(xiàn)對(duì)車輛行駛位置的監(jiān)控。執(zhí)法人員查閱了國(guó)家認(rèn)監(jiān)委《關(guān)于“GPS監(jiān)控車載終端”是否屬于強(qiáng)制性產(chǎn)品認(rèn)證范圍的批復(fù)》(國(guó)認(rèn)證函[2007]191號(hào)),明確了GPS監(jiān)控車載終端的工作原理,并確認(rèn)該產(chǎn)品屬于《目錄》中的“移動(dòng)用戶終端產(chǎn)品”。因此,該案查處的車載終端產(chǎn)品列入強(qiáng)制性認(rèn)證產(chǎn)品目錄。
(二)“贈(zèng)品”是否計(jì)入違法銷售產(chǎn)品數(shù)量?本案如何計(jì)算貨值金額與違法所得?
在本案的調(diào)查過(guò)程中,行政相對(duì)人提出有5臺(tái)產(chǎn)品屬于“贈(zèng)品”,并提供了相應(yīng)的證據(jù),經(jīng)執(zhí)法人員審查,這5臺(tái)產(chǎn)品確系“贈(zèng)品”。針對(duì)產(chǎn)品銷售過(guò)程中存在“贈(zèng)品”的情況,如何認(rèn)定銷售數(shù)量,計(jì)算貨值金額和違法所得呢?
一是如何認(rèn)定銷售數(shù)量?執(zhí)法人員經(jīng)調(diào)查確認(rèn),本案中的贈(zèng)品并非是獨(dú)立的,而是購(gòu)買該產(chǎn)品的促銷行為,不買不贈(zèng),是買的附屬產(chǎn)品,究其本質(zhì)仍屬于銷售行為。故本案銷售數(shù)量應(yīng)認(rèn)定為150只,而不是145只。
二是如何計(jì)算貨值金額和違法所得?根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定:“將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人,應(yīng)視同銷售貨物,計(jì)算征收增值稅”。這種方式不發(fā)生現(xiàn)金流入,會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入,只按成本結(jié)轉(zhuǎn),所以,會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減成本的辦法,不能在銷售收入或銷售成本中體現(xiàn)收益,反映在利潤(rùn)表上“利潤(rùn)”為零,但稅法為了平衡稅負(fù),保證稅款抵扣的連續(xù)性,也要計(jì)算繳納增值稅和企業(yè)所得稅。同樣,與會(huì)計(jì)處理相平衡,關(guān)于貨值金額的計(jì)算,執(zhí)法部門認(rèn)為,5只贈(zèng)品未帶來(lái)銷售收入,貨值金額應(yīng)按照實(shí)際銷售的145只產(chǎn)品的銷售金額217500元來(lái)認(rèn)定,成本則按照150只產(chǎn)品的成本計(jì)算。
三、啟示
(一)充分調(diào)查取證,形成完整的證據(jù)鏈?zhǔn)前讣k理的關(guān)鍵
在案件辦理過(guò)程中,執(zhí)法人員制作了嚴(yán)密的調(diào)查筆錄,特別是抓住GPS車載終端產(chǎn)品是否通過(guò)GPRS移動(dòng)通訊網(wǎng)絡(luò)將位置心信息傳送至監(jiān)控中心,實(shí)現(xiàn)對(duì)車輛行駛位置的監(jiān)控這個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行多次確認(rèn),另外取得了銷售合同、發(fā)票、等重要證據(jù),為案件的依法審理工作提供了翔實(shí)而充分的證據(jù)材料。
(二)服務(wù)與監(jiān)督相結(jié)合、通過(guò)查處規(guī)范整個(gè)行業(yè)
??? 執(zhí)法人員在依法處罰的同時(shí),熱心指導(dǎo)該公司積極申請(qǐng)產(chǎn)品認(rèn)證,使相對(duì)人誠(chéng)心接受處罰,并在該行業(yè)引起一定的震動(dòng),促使生產(chǎn)該產(chǎn)品的企業(yè)紛紛申請(qǐng)了強(qiáng)制性產(chǎn)品認(rèn)證,從而規(guī)范整頓了該行業(yè),起到了良好效果,體現(xiàn)了服務(wù)為本的執(zhí)法思路。
(三)相關(guān)建議
強(qiáng)制性認(rèn)證的產(chǎn)品數(shù)量多,同類產(chǎn)品型號(hào)多,同一產(chǎn)品的名稱多。產(chǎn)品是否需要認(rèn)證,在理解上較易產(chǎn)生歧義,有些企業(yè)在產(chǎn)品名稱上打擦邊球,逃避監(jiān)管,例如,明明是需要強(qiáng)制性產(chǎn)品認(rèn)證的保險(xiǎn)柜,搖身一變成了保管箱,企圖改頭換面規(guī)避法律。因此建議,強(qiáng)制性產(chǎn)品認(rèn)證主管部門在強(qiáng)制性認(rèn)證產(chǎn)品目錄界定時(shí)應(yīng)明確劃定產(chǎn)品的范圍,增加產(chǎn)品的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn),以及產(chǎn)品的使用功能、性能等,細(xì)化目錄具體規(guī)定便于企業(yè)和監(jiān)督部門的理解與執(zhí)行。
此外,關(guān)于贈(zèng)品的相關(guān)屬性與處置方式,執(zhí)法部門也建議國(guó)家總局給出明確的規(guī)定。執(zhí)法部門注意到已有部分規(guī)章和地方法規(guī)對(duì)贈(zèng)品作出了規(guī)定的。《藥品流通監(jiān)督管理辦法》第二十條規(guī)定:“藥品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)企業(yè)不得以搭售、買藥品贈(zèng)藥品、買商品贈(zèng)藥品等方式向公眾贈(zèng)送處方藥或者甲類非處方藥”;第四十條規(guī)定:“藥品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)企業(yè)違反本辦法第二十條規(guī)定的,限期改正,給予警告;逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的,處以贈(zèng)送藥品貨值金額二倍以下的罰款,但是最高不超過(guò)三萬(wàn)元。”《浙江省產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督條例》第十一條規(guī)定:“禁止生產(chǎn)者、銷售者和服務(wù)業(yè)經(jīng)營(yíng)者將本條例第八條規(guī)定的產(chǎn)品作為獎(jiǎng)品或者贈(zèng)品”。“違反本條例第十一條規(guī)定的,責(zé)令改正,沒(méi)收違法的獎(jiǎng)品或者贈(zèng)品,并處獎(jiǎng)品或者贈(zèng)品貨值金額百分之五十以下的罰款”。這兩部法規(guī)規(guī)章引入了一個(gè)新名詞“贈(zèng)品貨值金額”,為案件的查處提供了明確的法律支撐。
一、案情介紹
二〇〇八年六月,甲市質(zhì)監(jiān)局稽查總隊(duì)接舉報(bào)稱,A公司擅自出廠銷售未經(jīng)強(qiáng)制性認(rèn)證的車載終端產(chǎn)品。執(zhí)法人員對(duì) A公司進(jìn)行了執(zhí)法檢查。經(jīng)調(diào)查核實(shí),A公司擅自出廠、銷售未經(jīng)強(qiáng)制性認(rèn)證的車載終端產(chǎn)品150臺(tái),銷售金額217500元,成本201000元,違法所得16500元。
該案經(jīng)案審會(huì)審議決定, A公司擅自出廠、銷售未經(jīng)強(qiáng)制性認(rèn)證的車載終端產(chǎn)品的行為違反了《中華人民共和國(guó)認(rèn)證認(rèn)可條例》(以下簡(jiǎn)稱《認(rèn)證條例》)第28條的的規(guī)定,鑒于該公司有舉報(bào)他人違法行為的情節(jié)并在調(diào)查處理過(guò)程中及時(shí)申請(qǐng)辦理強(qiáng)制性認(rèn)證,依據(jù)《認(rèn)證條例》第六十七條的規(guī)定,給予以下行政處罰:1、責(zé)令改正;2、處罰款100000元;3、沒(méi)收違法所得16500元。罰沒(méi)款共計(jì):116500元。
二、分析
(一)車載終端產(chǎn)品是否列入強(qiáng)制性認(rèn)證產(chǎn)品目錄?
由于車載終端產(chǎn)品較為新穎,廣泛用于車輛、船舶等交通工具,產(chǎn)品技術(shù)含量高,屬高科技產(chǎn)品,在強(qiáng)制性產(chǎn)品目錄里對(duì)該產(chǎn)品也沒(méi)有明確表述,較難判斷。執(zhí)法人員通過(guò)走訪認(rèn)證中心、檢測(cè)等相關(guān)部門,了解了該產(chǎn)品的工作原理,該產(chǎn)品是通過(guò)GPS衛(wèi)星定位系統(tǒng)確定位置信息后,再通過(guò)GPRS移動(dòng)通訊網(wǎng)絡(luò)將位置信息傳送至監(jiān)控中心,實(shí)現(xiàn)對(duì)車輛行駛位置的監(jiān)控。執(zhí)法人員查閱了國(guó)家認(rèn)監(jiān)委《關(guān)于“GPS監(jiān)控車載終端”是否屬于強(qiáng)制性產(chǎn)品認(rèn)證范圍的批復(fù)》(國(guó)認(rèn)證函[2007]191號(hào)),明確了GPS監(jiān)控車載終端的工作原理,并確認(rèn)該產(chǎn)品屬于《目錄》中的“移動(dòng)用戶終端產(chǎn)品”。因此,該案查處的車載終端產(chǎn)品列入強(qiáng)制性認(rèn)證產(chǎn)品目錄。
(二)“贈(zèng)品”是否計(jì)入違法銷售產(chǎn)品數(shù)量?本案如何計(jì)算貨值金額與違法所得?
在本案的調(diào)查過(guò)程中,行政相對(duì)人提出有5臺(tái)產(chǎn)品屬于“贈(zèng)品”,并提供了相應(yīng)的證據(jù),經(jīng)執(zhí)法人員審查,這5臺(tái)產(chǎn)品確系“贈(zèng)品”。針對(duì)產(chǎn)品銷售過(guò)程中存在“贈(zèng)品”的情況,如何認(rèn)定銷售數(shù)量,計(jì)算貨值金額和違法所得呢?
一是如何認(rèn)定銷售數(shù)量?執(zhí)法人員經(jīng)調(diào)查確認(rèn),本案中的贈(zèng)品并非是獨(dú)立的,而是購(gòu)買該產(chǎn)品的促銷行為,不買不贈(zèng),是買的附屬產(chǎn)品,究其本質(zhì)仍屬于銷售行為。故本案銷售數(shù)量應(yīng)認(rèn)定為150只,而不是145只。
二是如何計(jì)算貨值金額和違法所得?根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定:“將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人,應(yīng)視同銷售貨物,計(jì)算征收增值稅”。這種方式不發(fā)生現(xiàn)金流入,會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入,只按成本結(jié)轉(zhuǎn),所以,會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減成本的辦法,不能在銷售收入或銷售成本中體現(xiàn)收益,反映在利潤(rùn)表上“利潤(rùn)”為零,但稅法為了平衡稅負(fù),保證稅款抵扣的連續(xù)性,也要計(jì)算繳納增值稅和企業(yè)所得稅。同樣,與會(huì)計(jì)處理相平衡,關(guān)于貨值金額的計(jì)算,執(zhí)法部門認(rèn)為,5只贈(zèng)品未帶來(lái)銷售收入,貨值金額應(yīng)按照實(shí)際銷售的145只產(chǎn)品的銷售金額217500元來(lái)認(rèn)定,成本則按照150只產(chǎn)品的成本計(jì)算。
三、啟示
(一)充分調(diào)查取證,形成完整的證據(jù)鏈?zhǔn)前讣k理的關(guān)鍵
在案件辦理過(guò)程中,執(zhí)法人員制作了嚴(yán)密的調(diào)查筆錄,特別是抓住GPS車載終端產(chǎn)品是否通過(guò)GPRS移動(dòng)通訊網(wǎng)絡(luò)將位置心信息傳送至監(jiān)控中心,實(shí)現(xiàn)對(duì)車輛行駛位置的監(jiān)控這個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行多次確認(rèn),另外取得了銷售合同、發(fā)票、等重要證據(jù),為案件的依法審理工作提供了翔實(shí)而充分的證據(jù)材料。
(二)服務(wù)與監(jiān)督相結(jié)合、通過(guò)查處規(guī)范整個(gè)行業(yè)
??? 執(zhí)法人員在依法處罰的同時(shí),熱心指導(dǎo)該公司積極申請(qǐng)產(chǎn)品認(rèn)證,使相對(duì)人誠(chéng)心接受處罰,并在該行業(yè)引起一定的震動(dòng),促使生產(chǎn)該產(chǎn)品的企業(yè)紛紛申請(qǐng)了強(qiáng)制性產(chǎn)品認(rèn)證,從而規(guī)范整頓了該行業(yè),起到了良好效果,體現(xiàn)了服務(wù)為本的執(zhí)法思路。
(三)相關(guān)建議
強(qiáng)制性認(rèn)證的產(chǎn)品數(shù)量多,同類產(chǎn)品型號(hào)多,同一產(chǎn)品的名稱多。產(chǎn)品是否需要認(rèn)證,在理解上較易產(chǎn)生歧義,有些企業(yè)在產(chǎn)品名稱上打擦邊球,逃避監(jiān)管,例如,明明是需要強(qiáng)制性產(chǎn)品認(rèn)證的保險(xiǎn)柜,搖身一變成了保管箱,企圖改頭換面規(guī)避法律。因此建議,強(qiáng)制性產(chǎn)品認(rèn)證主管部門在強(qiáng)制性認(rèn)證產(chǎn)品目錄界定時(shí)應(yīng)明確劃定產(chǎn)品的范圍,增加產(chǎn)品的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn),以及產(chǎn)品的使用功能、性能等,細(xì)化目錄具體規(guī)定便于企業(yè)和監(jiān)督部門的理解與執(zhí)行。
此外,關(guān)于贈(zèng)品的相關(guān)屬性與處置方式,執(zhí)法部門也建議國(guó)家總局給出明確的規(guī)定。執(zhí)法部門注意到已有部分規(guī)章和地方法規(guī)對(duì)贈(zèng)品作出了規(guī)定的。《藥品流通監(jiān)督管理辦法》第二十條規(guī)定:“藥品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)企業(yè)不得以搭售、買藥品贈(zèng)藥品、買商品贈(zèng)藥品等方式向公眾贈(zèng)送處方藥或者甲類非處方藥”;第四十條規(guī)定:“藥品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)企業(yè)違反本辦法第二十條規(guī)定的,限期改正,給予警告;逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的,處以贈(zèng)送藥品貨值金額二倍以下的罰款,但是最高不超過(guò)三萬(wàn)元。”《浙江省產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督條例》第十一條規(guī)定:“禁止生產(chǎn)者、銷售者和服務(wù)業(yè)經(jīng)營(yíng)者將本條例第八條規(guī)定的產(chǎn)品作為獎(jiǎng)品或者贈(zèng)品”。“違反本條例第十一條規(guī)定的,責(zé)令改正,沒(méi)收違法的獎(jiǎng)品或者贈(zèng)品,并處獎(jiǎng)品或者贈(zèng)品貨值金額百分之五十以下的罰款”。這兩部法規(guī)規(guī)章引入了一個(gè)新名詞“贈(zèng)品貨值金額”,為案件的查處提供了明確的法律支撐。
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